國稅發〔2007〕38號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，寧夏、西藏自治區國家稅務局：
據部分地區反映，對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得征收個人所得稅有關規定不夠細化，為增強可操作性，需進一步完善規范。為此,根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規定，現通知如下：
一、個人通過拍賣市場拍賣個人財產，對其取得所得按以下規定征稅：
�。ㄒ唬└鶕秶叶悇湛偩株P于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
�。ǘ﹤�人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
二、對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。
三、個人財產拍賣所得適用“財產轉讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監制的正式發票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。
�。ㄒ唬┴敭a原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：
1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；
3.通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用；
4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費；
5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。
�。ǘ┡馁u財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
�。ㄈ┯嘘P合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
五、納稅人的財產原值憑證內容填寫不規范，或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，并按上述規定的征收率計算繳納個人所得稅。
六、納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除，并按照稅法規定計算繳納個人所得稅。
七、個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
八、拍賣單位代扣代繳個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。
九、主管稅務機關應加強對個人財產拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現場，了解拍賣的有關情況，宣傳輔導有關稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。
十、本通知自5月1日起執行�！秶叶悇湛偩株P于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔1997〕154號）同時廢止。
國家稅務總局
二OO七年四月四日